2018年中级会计师考试《中级实务》考点:第九章:持有至到期投资会计处理

中级会计实务 2018-07-28 14:06 爱尔信会计网校

2018年中级会计师考试《中级实务》考点:第九章:持有至到期投资会计处理


(一)企业取得的持有至到期投资


借:持有至到期投资--成本(面值)


应收利息(实际支付的款项中包含的利息)


持有至到期投资--利息调整(差额,也可能在贷方)


贷:银行存款等


注:“持有至到期投资--成本”只反映面值;“持有至到期投资--利息调整”中不仅反映折溢价,还包括佣金、手续费等。


(二)资产负债表日计算利息


借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)


持有至到期投资--应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)


贷:投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)


持有至到期投资--利息调整(差额,也可能在借方)


期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备。


(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产


借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)


持有至到期投资减值准备


贷:持有至到期投资


资本公积--其他资本公积(差额,也可能在借方)


相关链接:自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为“资本公积--其他资本公积”,计入所有者权益。


(四)出售持有至到期投资


借:银行存款等


持有至到期投资减值准备


贷:持有至到期投资


投资收益(差额,也可能在借方)


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